专业胜任能力视角下D会计师事务所审计失败研究
郭丹，王晴晴
（黑龙江八一农垦大学经济管理学院，黑龙江 大庆 163319）
【摘 要】近年来，随着我国资本市场的蓬勃发展和监管力度的不断提升，审计失败事件频发，引起了社会各界对会计师事务所审计质
量的广泛关注。通过梳理近年来中国证监会及各地证监局公开披露的会计师事务所处罚情况发现，审计人员专业胜任能力不足是导
致审计失败的重要因素之一。论文以D会计师事务所为例，从专业胜任能力的角度出发，深入剖析其审计失败的原因，并提出一系列
改进策略，以提升审计人员的专业胜任能力，降低审计失败的风险，并为会计师事务所提高审计质量提供借鉴。
【关键词】专业胜任能力；审计失败；会计师事务所
【中图分类号】F233；F239.4
1 引言
【文献标志码】A
在我国社会主义市场经济改革深化与经济结构转型升级
的背景下，会计师事务所作为外部监督的重要力量，对于维护
市场秩序、保障经济发展质量至关重要。但近年来审计失败事
件频发，严重损害了投资者利益，对市场经济秩序造成了巨大
冲击，引发了公众对审计质量和审计公信力的质疑。
审计失败往往与审计人员的执业行为密切相关。国内
学者王少华等[1]发现，审计人员作为开展审计工作的核心，
其专业胜任能力的高低直接关乎审计结果的客观性和可靠
性，是影响审计失败的重要因素。随着企业经营活动的日益
复杂化，衍生出了更加复杂的财务状况，对审计人员的专业
素质和综合能力提出了更高要求[2]。刘彬鑫[3]指出，近年来上
市公司财务问题频发，使得投资者对高质量审计报告的需
求愈发迫切，促使审计人员提升专业胜任能力，准确识别并
揭示财务风险问题。此外，汪轶民等[4]的研究表明，国家层面
愈发重视审计人员专业胜任能力的培养与提升，出台了一
系列政策，强调专业胜任能力的重要性。因此，审计人员应
不断提升专业胜任能力，以满足投资者需求，保障审计质
量，维护公众利益。
下文从专业胜任能力的视角出发，深入剖析D会计师事
务所审计失败的原因，并提出相应的改进策略用以增强审计
人员的专业胜任能力，防范审计失败的风险，提升D会计师
事务所的审计质量，期望能够为同业人员提供有益的参考与
【文章编号】1673-1069（2025）03-0121-04
2 审计失败与专业胜任能力概述
2.1 审计失败
随着审计实践的发展，目前关于审计失败的定义主要
集中于结果失败论和过程失败论两种观点。前者强调无论
审计过程中是否遵守审计准则，只要签发了不恰当的审计
意见，就被认定为审计失败。后者则强调审计过程中是否遵
守审计准则，执行审计程序时各个环节和因素是否存在缺
陷或不足，导致签发了不恰当的审计意见，形成审计失败的
结果。
值得注意的是，过程论侧重审计过程中各环节对审计结
果的影响，而非单一地聚焦于审计结果是否达到预期标准，
相比于结果论能够全面、深入地揭示审计失败的根本原因。
而审计人员的专业胜任能力贯穿审计过程的各个环节，是审
计失败的重要影响因素。若审计人员专业胜任能力缺失，会
导致审计过程中各个环节存在缺陷或不足，如审计程序执行
不到位、审计意见不恰当等，由此加剧审计失败的风险。
2.2 专业胜任能力
专业胜任能力是指一个人在特定的职业领域中，具备完
成工作任务所需的知识、技能和经验等，强调岗位针对性、动
态发展性和结果导向性[5]。在审计行业中，专业胜任能力是审
计的核心要素之一，结合《中国注册会计师行业人才胜任能
力指南》[6]及相关研究可以定义为：专业胜任能力是指审计人
员在执行审计任务时，必须具备的涵盖专业知识、职业技能、
职业素养和执业经验的综合能力（见图1）。
3D会计师事务所审计失败案例介绍
3.1D会计师事务所简介
D会计师事务所成立于1985年，总部位于北京，业务覆
盖审计鉴证、管理咨询、资产评估等多个领域，是中国本土最
具影响力的综合性专业服务机构之一。但是，近年来D会计
师事务所因审计质量问题多次受到监管机构处罚。
3.2审计失败案例概况
中国证监会及各地证监局公开披露的行政处罚决定书
显示，2020年1月1日至2024年12月31日，D会计师事务
所因审计失败多次受到行政处罚（见表1），严重削弱了D会
计师事务所的专业声誉及市场信任度。
表1 2020-2024年D会计师事务所审计失败概况
3.3专业胜任能力缺失的表现
审计质量高度依赖审计人员的综合能力，其中，专业胜
任能力缺失是审计失败的重要原因之一。为深入分析D会计
师事务所在审计过程中专业胜任能力的缺失情况，表2结合
中国证监会及各地证监局对D会计师事务所的行政处罚决
定书的具体内容，依据专业胜任能力的4个关键因素对D会
计师事务所的审计失败案例进行了总结。
4审计失败的原因分析
专业胜任能力不足是导致审计失败的核心诱因之一，其
通过削弱审计程序的有效性、降低审计结论的可靠性，最终
引发审计失败。下文从专业知识、职业技能、职业素养、执业
经验4个维度，对上述案例审计失败的原因进行分析。
4.1专业知识欠缺
第一，行业认知盲区。审计人员缺乏特殊行业的专业知
识，将无法识别特定行业的风险特征并设置针对性的审计程
序，导致遗漏关键审计事项。例如，在东方金钰、獐子岛、华铁
股份的案例中，审计人员因缺乏对翡翠、水产、高铁装备这些
特殊行业的认知，未针对其行业特征设计专门的审计程序，
导致未能发现其虚构收入、存货及成本的行为。
第二，审计判断错误。审计人员对最新准则和法规的理
解及应用错误，会削弱审计判断的准确性，进而损害审计结
论的可靠性。奥瑞德案例中，D会计师事务所错误理解“非经
营性资金占用”的概念，将控股股东通过典当行、自然人中转
占款行为错误归类为“经营性往来”，未查明控股股东资金占
用情况。
4.2职业技能缺陷
第一，审计技术滞后。审计人员未掌握大数据分析、区块
链取证等智能审计工具，面对海量数据与复杂审计场景，难
以有效识别异常风险，导致审计风险预警失效，加剧重大错
报风险。在华铁股份审计失败案例中，审计人员未使用数据
分析工具筛查异常预付款，导致未查出29亿元的关联方资
金占用情况。
第二，审计程序失效。审计人员过度依赖审计准则与标
准化流程，会导致函证、风险评估等程序执行僵化；销售、存
货、收入、监盘等关键审计程序缺失，会严重削弱审计程序的
有效性。在东方金钰审计失败案例中，审计人员过度依赖标
管理论坛
障。结合D会计师事务所审计失败案例及上述原因分析，下
准化银行函证程序，未能发现东方金钰通过关联方姐告宏宁
虚构19个银行账户，伪造销售与采购现金流水的情况。
4.3 职业素养缺失
第一，审计独立性缺失。审计人员为了维持长期稳定的
客户及利益关系，会对被审计单位的财务造假行为“睁一只
眼，闭一只眼”；或者降低审计标准，出具标准无保留意见的
审计报告，严重损害审计的独立性。D会计师事务所自奥瑞
德上市起连续8年担任其审计机构，在审计意见分歧时过度
迁就管理层诉求，对财务造假行为采取“默许”态度，甚至对
重庆证监局的监管措施也置若罔闻。
第二，审计怀疑精神缺失。审计人员过度依赖企业提供
的内部证据和管理层声明，缺乏合理的质疑与思考，将企业
提供的信息直接作为审计结论的依据，而未进行充分、适当
的审计程序验证，损害了审计结论的准确性。多案例表明，D
会计师事务所过度信赖被审计单位提供的信息，缺乏怀疑精
神。例如，直接采信东方金钰对虚构交易及致生联发对南阳
项目收入确认的“合理解释”，未独立验证交易真实性，为被
审计单位的财务造假提供了审计背书。
4.4 执业经验不足
第一，对于异常情况不敏感。审计人员因审计经验不足，
对异常的指标、信号、关联交易缺乏敏感性，如毛利率异常波
动、收入确认与合同条款不符、存货周转率或应收账款回收
率偏离行业标准等，容易遗漏关键审计线索。D会计师事务
所的审计失败案例均涉及对异常情况不敏感的问题，如审计
长园集团、蓝盾股份时未发现毛利率异常的信号，审计致生
联发时未关注合同矛盾的情况等。
第二，复杂项目管控能力弱。审计人员经验不足，面对
复杂项目时容易缺乏行之有效的审计策略来揭示关键风险
点，导致审计程序缺乏有效性，增加审计失败的风险。以奥
瑞德为例，因审计人员缺乏针对复杂跨境交易场景的专项
审计策略，未能察觉其通过虚构海外交易、利用境外公司转
移资金的隐蔽行为。此外，质量控制复核环节“失守”，审计
底稿的完整性与规范性不足，使得审计工作陷入无法自证
合规性的困境，这也增加了审计失败的风险。例如，D会计
师事务所并未严格遵循独立复核程序，相关案例均存在底
稿缺失或记录不充分的情况，导致审计证据链不完整，削弱
审计结论的可靠性。
5 专业胜任能力的提升路径
专业胜任能力既是审计失败的根源，又是审计质量的保
文从专业知识、职业技能、职业素养、执业经验4个维度出
发，提出增强审计人员专业胜任能力的对策，以提高审计质
量，有效防范审计失败。
5.1 强化专业知识储备
D 会计师事务所需强化审计人员的专业知识储备。首
先，针对翡翠、水产、高铁装备等特殊行业，应邀请行业专家
与资深审计人员开展专题讲座与培训，分析特殊行业的业务
模式、风险特征等内容，帮助审计人员快速掌握行业知识，提
升风险识别与应对能力；其次，鼓励审计人员通过行业报告、
研讨会等渠道加深行业理解；最后，要强化对审计与会计准
则的学习，定期组织审计人员参加培训更新知识体系，并将
学习成果纳入绩效考核，激励审计人员持续学习，保障审计
结论的可靠性。
5.2 提升职业技能水平
D会计师事务所应注重提升审计人员的职业技能水平。
首先，加大审计技术和工具方面的投入，为审计人员提供全
面的技术支持与培训，帮助审计人员掌握大数据分析、区块
链等新兴技术，并融入实际审计流程，以此提高审计效率，强
化风险预警能力；其次，审计人员需在项目启动前，深入了解
被审计单位的行业特性、业务模式及风险状况，制定个性化
审计方案，避免过度依赖标准化流程，确保精准实施关键审
计程序；最后，D会计师事务所需建立审计过程监督机制，实
时监控和检查审计程序的执行情况，及时发现并纠正审计程
序执行不到位的情况，保障审计工作质量与效果。
5.3 加强职业素养建设
D会计师事务所应加强针对审计人员的职业素养建设。
首先，建立严格的审计独立性管理制度，定期轮换审计项目
团队成员，避免存在利益关系、亲属关系等，并加强对利益冲
突回避情况的监督检查，定期排查利益关系；其次，通过开展
职业怀疑培训、案例分析等活动，引导审计人员强化独立意
识与怀疑精神，避免过度依赖企业提供的信息，同时，需要完
善对企业信息的独立验证程序。
5.4 充分积累执业经验
D 会计师事务所应从3方面强化审计人员执业经验的
积累。首先，积累实践经验，增强异常识别能力，鼓励审计人
员参与多种类型的项目以积累实战经验，构建审计案例库及
异常指标清单，并建立实时预警机制，避免遗漏关键审计线
索；其次，提升复杂项目应对能力，针对跨境交易等高风险领
分析业务问题的频率、数据结论对决策的采纳率；二是流程
优化参与度，如提出数字化流程改进建议的数量及被采纳并
实施的数量；三是跨部门协作贡献，如参与数字化项目的时
长及在团队中承担的角色重要性。通过指标的量化与细化，
将转型相关行为转化为可衡量的考核依据，确保员工日常工
作与转型目标同频共振。
其次，为激发员工在数字化转型中的积极性，企业应设
立转型专项奖励机制，通过建立“转型创新积分”制度，将员
工的转型贡献与个人职业发展深度绑定，从而强化长期价值
导向。具体制度形式如表1所示。旨在通过转型制度，有效激
发员工的积极性，推动数字化转型从短期任务向长期价值转
变，为企业的可持续发展提供坚实的人才支持。
表1 “转型创新积分”制度
行为
类型
积分
范围
具体行为描述
奖励形式
关键
行为
长期
参与
基础
行为
50~
100 分
持续
累积
5~10
分
提出并推动某环节数字化改造
落地、主导数据驱动的业务优
化项目等
长期参与数字化转型项目、持
续贡献创新性建议等
参加数字工具培训、完成在线
学习课程等
权益奖励（如弹性工
作时间、优先参与高
价值项目）
职业发展（如晋升优
先权、核心岗位推荐）
实物奖励（如学习资
料、技能培训课程）
最后，企业需配套文化引导措施，巩固激励效果。定期公
示转型贡献突出的员工案例，通过内部会议、宣传栏、企业公
众号等渠道广泛宣传，营造“参与转型光荣”的文化氛围。同
时，管理层需以身作则，将个人绩效考核与转型目标挂钩，如
部门负责人的考核中转型贡献度占比不低于30%。此外，建
立“转型经验分享会”，鼓励员工交流在转型中的成功经验与
困难，将激励从“物质驱动”延伸至“价值认同”，最终实现员
工从“为奖励参与”到“为成长参与”的心理转变。
5 结语
企业数字化转型作为系统性革新工程，其成功关键在于
人力资源开发的战略支撑与价值释放。本文通过理论剖析与
华为实践验证，揭示了人力资源开发在人才结构优化、组织
效能提升及数据决策赋能中的枢纽作用。研究表明，动态化
能力培养体系、敏捷型组织协同模式与数据驱动的人才管理
机制，不仅构成了企业数字化转型的核心动能，更重塑了人
力资源管理的价值维度。然而，本研究样本仅集中于头部科
技企业，对中小企业适配性待验证；且人工智能替代效应下
的人才价值评估体系尚未建立。未来需深化跨行业实证研
究，同步探索生成式AI对人力资源开发范式的颠覆性影响，
以完善数字化转型的人本主义理论建构
