许建涛

济南市公路管理局  山东济南 250000

摘要：主要研究建筑施工企业完工百分比核算工作中常见的问题与解决对策。重点介绍了完工比核算中存在的对工程进度描述失真、成本调节影响收入和利润、成本不统一等问题，并提出了针对性的应对策略。

关键词：建筑；施工；完工百分比核算；

根据《收入》准则和《建造合同准则》的规定建筑施工企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。现实中，一些施工企业会计核算不规范，或出于延迟缴纳企业所得税等方面的考虑，未严格按照完工百分比法确认收入，不能正确核算收入、结转成本。在资产负债表日，往往是发生的成本全部结转，而收入则是收到或基本确定能收到时再确认收入，违背了会计准则要求，也带来税务风险。本文重点探讨在运用《收入》准则和《建造合同准则》时，如何正确运用完工百分比法进行收入成本的核算。

一、完工百分比法核算中存在的问题

（一）工程形象与基本进度描述不够准确

实际项目建设过程中，大部分施工单位都采用累计发生合同成本在合同预计总成本中所占比例的方式来进行工程进度描述，这是确定工程基本进度的常规操作方法，然而在施工实际中，施工进度和已经完成工作的确定受到多个部门和各种因素的影响，且在不同单位部门和施工领域，施工进度和已经完成工作量的确认标准是有差别的，因此完工百分比法对工程形象与进度的描述存在着失真的问题。

（二）成本调节对收入和利润影响大

很多工序都按照完工百分比确认收入，并且建筑施工企业多采用累计合同成本法确定工程进度，依次开展完工百分比确认和计量合同收入计算，这种完工进度确定方式充分考虑到了实现收入和成本之间的相互配比，确保各项利润指标都能够维持均衡，完工进度可以通过企业的内部控制进行调整，使得施工企业能够利用成本变化调节收入。很多施工企业领导年薪都和营销业绩直接相关，业绩考核则以利润总额以及营销业绩为基准，各项指标的变化都直接影响收入与利润，如果指标不能完成，内部控制工作不力的施工企业可能会造成调节失利，影响项目建设的经济效益。

（三）成本不统一

建筑市场化改革不断加深，企业面临着更激烈的市场竞争，为了竞标成功，很多施工企业都采用了垫资施工的方式，企业自身的资金是有限的，所以往往采用向金融机构借贷的方式获取资金，确保建设施工正常进行，维持项目进度和公司正常运营。如果企业不能对建造合同使用资金进行准确区分，而是为了简化核算工作，没有对借贷款项做资本化，那么就会造成项目成本的减少，影响核算工作准确性。

二、完工百分比核算常见问题的应对策略

（一）加强工程项目施工阶段财会管理

针对完工百分比核算不能准确描述工程进度的问题，改善这种情况，需要提高完工百分比的准确性，获得更充分的完工进度内外部证据，因此需要强化完工成本归集与核算工作，得到更匹配的收入与成本，配合相应的预计收入成本。同时还要建立项目核算制度，强化对项目的管理工作，及时根据施工实际情况变化对预计合同总成本进行调整，确保能够获得真实、全面、客观的完工进度外部证据。项目执行部门和财务部门之间应该加强沟通配合，保证累计已发生成本的真实性，而且要明确完工进度的会计政策，在定期报告中进行披露，这样企业才能做到对财务基础的逐步完善，使企业会计准则能够得到有效执行。

（二）合理确定完工百分比

采用完工百分比的核算方法确定收入成本，要求施工企业会计部门要充分考虑核算对象的实际特点，采用适合的百分比核算方法。对于一些在整个建设阶段投入比较均衡，造价波动小的项目，通过已完工工作量和合同预计总工作量的比例计算完工比结果就比较准确、客观；对于采用总承包合同制的工程项目，面临着前期的设计、材料、机械设备等基础投入额度较大的情况，这种情况下可以将基础投资成本根据施工工期不同分别计入，提高百分比核算结果的准确性，削弱成本对收入利润的影响。

（三）建立和完善财务预算考核体系

财务预算期末，企业需要建立一个高度可操作的考核奖惩办法，形成适用于企业和项目建设实际情况的，易操作的考核指标，专项考核各个部门的预算执行情况，考核内容一般涉及到原料、产品结构、市场供求情况等，不能仅关注质量、数量条件下的收入、成本、利润以及安全因素。预算考核应该基于预算，从严从细，将考核工作具体到某个施工人员，以先进的预算为标准，比较实际发生数和预算数，无论对目标利润的实现有利与否，都将对其实际发生额和预算数之间的各种差异进行认真分析，寻找原因，分清成本之间的差异，保证借贷款项的资本化，提高成本核算的准确性。

结语：

完工百分比算法在实际应用过程中出现了一些问题，但是现阶段仍然是建筑工程施工企业确认收入成本的主要方法，在施工实际过程中，施工企业通过对各项成本核算进度的不断完善，提高总成本预算的准确性，并及时归集实际成本，可以有效规避各种弊端，获得更准确客观的收入成本核算结果。

参考文献：

[1]贾岚.建造合同之完工百分比法的缺陷及对策分析[J].财经界(学术版),2012（04）.

[2]熊仁友.浅议建筑施工企业完工百分比法核算的利弊[J].现代商业,2012（26）.

[3]张丹丹.建筑施工企业“营改增”财务影响研究[D].首都经济贸易大学,2014.

[4]侯龙.BOT-EPC模式下公路特许经营权投资会计核算研究[D].长安大学,2014.

作者简介：

许建涛（1979.07），男，汉族，籍贯河南省人，会计硕士，研究方向：财务管理工作及研究