任福义

山东亚太中慧集团有限公司 山东 潍坊262700

摘要：会计估计是指企业对结果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计估计是会计核算中不可或缺的因素，会计估计水平的高低直接影响会计信息质量，进而影响会计基本职能的实现。本文从会计估计的必要性和重要性两方面并结合作者在养猪场的工作经历，在此作一探讨。

关键词：会计估计；生物资产；增重；费用；成本

     生猪养殖不同于一般的农业生产，也不同于一般的工业生产，其会计核算要按照2006年《企业会计准则第5号—生物资产》进行。生猪养殖是一个连续、长期、动态的非标准化生产过程，成本控制是猪场盈亏核算的关键因素，猪场经营的成本核算远比利润核算重要和复杂：猪场生产成本的归集、分配和结转，特别是生产费用的归集、分配和结转，如何定性定量确定分配标准，结转相关费用和成本对猪场核算至关重要。

（一）规模化养猪场的发展趋势

近日，国务院办公厅印发了《关于加快转变农业发展方式的意见》，这是国家层面首个系统部署转变农业发展方式工作的重要文件。意见中的“推进农业结构调整，促进种养业协调发展”为当前和今后一个时期我国推进农业现代化指明了方向。为响应此意见，创新生产经营模式，大力培育和壮大新型畜牧业生产经营组织，形成“政府平台+龙头企业+合作社”“公司+家庭农场”等利益相连的生产经营模式，不仅能有效激发养猪业的生产潜能，而且是顺应养猪业走向集约化、规模化、标准化和全产业链发展的趋势。生猪养殖业向来是我国畜牧业的支柱产业，我国生猪养殖业产值占畜牧业总产值的比重达47%。此数据显示我国生猪养殖业的发展关系到社会稳定和国民经济的协调发展，客观上也需要对规模化养猪业统一核算标准和核算流程。

（二）我国目前规模化猪场的会计核算方式

目前我国规模化养猪场会计核算面临的问题：混群核算成本与分群核算成本并存，费用、成本分摊结转方式各异，财务核算方式各异，没有形成统一的核算标准和核算流程。

（三）我集团规模化猪场的核算流程和要求

    规模化养猪业是我集团的重要组成部分，为加强对集团猪场养殖成本费用的核算，特别是为集团养猪大客户作好财务成本核算的跟踪服务，帮助生猪养殖客户及时正确核算成本，提供简单流程化的财务核算方法，提高其养殖效益分析能力，我集团及集团养猪客户群体都期盼能够找到简单、可行、客观、合理核算猪群成本的方法，下面就这一问题展开叙述：

    养殖场猪群分栋舍分批次进行生产管理，设置生产性生物资产和消耗性生物资产两个一级科目分别核算和归集性质不同的猪群成本。生产性生物资产科目下设置：未成熟性生物资产——后备公猪、后备母猪明细科目；成熟性生物资产——生产公猪、生产母猪明细科目；消耗性生物资产科目下设置：空怀母猪、妊娠母猪、产房仔猪、保育仔猪、育肥猪等明细科目。

    设置生产费用科目，归集核算生产过程中发生的各项间接费用及人工费用等，并按照生产费用明细（生产工人工资、福利费、水费、煤费、电费、租赁费、化验检验费、固定资产折旧费、生产性生物资产折旧费、生产员工社会保险费等）归集相关费用，月末按照分栋舍分批次的猪群选取样本称重后，估计分栋舍分批次的猪群的平均头重量，然后加权计算本月相应猪群的增重（相应猪群增重=本期期末总重量-本期期初总重量+本期转出重量+本期销售重量+本期死淘总重量-本期转入总重量），最后汇总全部相应猪群的增重，按照本期全部相应猪群的增重计算本期增重的单位成本，按照本期增重的单位成本和相应批次栋舍计算相应猪群本期分摊的生产费用，并结转计算摊销到相应猪群的生产费用到生产成本的相应猪群。这样各批次栋舍猪群耗用的生产费用就可合理量化，能够实现生产费用的纵向、横向对比，便于为生产管理及时提供各种有效数据。没有会计估计的合理利用，要想合理分摊生产费用是不可能的，这在大型规模猪场的会计核算上表现的尤为突出，充分说明了会计估计在猪场核算中的必要性和重要性。

    设置制生产成本科目，归集核算生产过程中耗用的饲料、药费（治疗药、保健药、消毒药、驱虫药、添加剂药品、疫苗等）、摊销转入的生产费用等，并分别按照制相应科目设置详细明细科目核算（如饲料可设置哺乳母猪料、哺乳仔猪料、保育猪料、育肥猪料、后备母猪料、后备公猪料、空怀母猪料、妊娠母猪料、生产公猪料等）。本期耗用的饲料、药费等按照成本归集对象配比到相应的成本对象（后备公猪、后备母猪、生产公猪、生产母猪、空怀母猪、妊娠母猪、产房仔猪、保育仔猪、育肥猪）上；这时结转到生产公猪和生产母猪的成本费用可转嫁到相应的妊娠母猪上，这样本期耗用的饲料、药品等和之前转入到相应猪群的生产费用就可以汇总结转到相应的消耗性生物资产或生产性生物资产的相应明细核算科目。这样生产成本就完成了结转，生产成本的正确结转也是建立在生产费用的合理分摊上，而生产费用的合理分摊最终是由猪群的合理会计估重决定的，从这又一次肯定了会计估计在养猪场核算中的重要性。

主营业务成本的真实与否，直接影响着经营成果的实现和猪场存货项目的真伪，也是经营者最为关心的指标，主营业务成本要想做到真实，还要靠前述会计估计增重的准确把握，没有准确的估计猪群增重作基础，没有客观合理地量化分摊相关生产费用，猪群会计核算的基础就无从谈起，各项成本费用也不可能准确地结转到主营业务成本，经营成果就不能得到真实反映，会计核算也就是失去了存在的价值，从这再次充分肯定了会计估计在规模化养殖场会计核算中的重要性。

     猪场要做好会计估计，要统计保存好相应猪群头数数据（如统计日报表、月报表和年报表），还要特别注意在转群时(如从未成熟性生物资产转群到成熟性生物资产、从产房仔猪转群到保育仔猪、从保育仔猪转群到育肥猪)记录保存好相应猪群的头重和头数，以便及时调整对猪群会计估计的质量信息，尽可能地减少会计估计的重量误差。转群时确保猪群重量准确无误，便于月底合理分配、结转生产费用、生产成本和主营业务成本。

    此外，在结转本期仔猪成本费用时还要注意把以前相应期间归集在相应妊娠母猪猪群上的成本费用要结转到相应的产房仔猪猪群上，以便为确定本期仔猪猪群成本、后续猪群的转群成本和正确结转主营业务成本提供准确的成本数据。

    由上述阐述不难看出，从猪群摊销生产费用、到配比生产成本、再到结转主营业务成本的过程中，会计估计发挥着不可替代的基础作用和桥梁枢纽作用。猪场会计估计做好了，生产性生物资产、消耗性生物资产的相应猪群数据和结转的成本不会出现财务失真，不会出现人为调节成本费用和结转成本的现象，财务结账处理流程也会变得条理、合法、简便、易懂，甚至象工业企业财务处理一样能够实现可视化、流程化。在猪场会计核算的全程中，如果没有合理的会计估计作基础，猪场会计核算的各种数据必定是无源之水、无本之木，也不可能计算出客观、令人信服的财务会计数据，猪场会计核算的流程化也不可能实现。因此合理的会计估计在猪场财务核算中不仅是重要的，而且是必不可少的，只有猪群重量会计估计做好了才能正确地客观量化猪群各阶段的成本费用，除此之外别无他法。

参考文献：2006年《企业会计准则第5号—生物资产》

 

作者简介：

任福义（1971-）男，汉族，山东寿光市人，双学历，会计师丶注册税务师、律师，主要从事企业财务与法务咨询工作