朱世成

杭州娃哈哈集团有限公司财务部   310009

摘要：对企业福利人员工资、季节性经营亏损所得税核算、企业房屋租赁账务处理时存在的核算概念不清的情况进行分析和探讨

关键词：企业福利人员工资、季节性经营亏损所得税核算、企业房屋租赁账务

  在企业中开展会计核算工作，时常在企业福利人员工资、季节性经营亏损所得税核算、企业房屋租赁账务处理时存在概念不清晰的情况，现逐项展开探讨，抛砖引玉，供财务同行参考。

一、企业食堂、宿舍工作人员工资核算

在企业核算食堂、宿舍工作人员工资时，企业财务人员面临一个难题，按照财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），其中有关于职工福利费扣除问题，具体规定“《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。”食堂宿舍工作人员工资应在支付时，计入“应付职工薪酬-职工福利费”；

而对企业管理层而言，对员工整体的工资薪金管理是管理的一个重要方面，一般根据企业的经营状况进行总额控制。这部分支出是企业工资总额的一部分，应纳入工资核算和统计。如财务核算未在“应付职工薪酬-工资”中体现，似乎工资总额少了一块。因此，一些企业财务人员在支付食堂、宿舍工作人员的工资、奖金支出时，先计入“应付职工薪酬-工资”，再转入“应付应付职工薪酬-职工福利费”，以满足财政部门的核算要求和企业管理层管理的要求，如此核算，在“应付职工薪酬”这样一级核算科目开看，食堂、宿舍工作人员工资这部分进行了两次核算，从这个较多看，这样核算是不正确的。

企业应对食堂、宿舍的人员工资收入直接计入“应付职工薪酬-职工福利费”，作为福利费核算，已满足财政部门的要求；而对于管理层对工资总额的管理核控，应转入表外管理进行统计，以满足管理层的管理需求。

二、季节性亏损所得税核算

企业财务人员在面对企业季节性亏损所得税核算时，可能会有疑惑：企业盈利时按照账面利润和适用税率按月计提企业所得税费用，确认企业负债，当企业季节性亏损时如何处理?理解这个问题，需要清晰基本的概念，现在的企业所得税会计核算基础是以资产负债表为根本出发点，以业务发生时以对资产负债表的影响为尺度考虑会计核算的方法。

当企业当期盈利时，发生纳税义务，按照盈利金额和适用税率计算所得税费用，在资产负债表上体现冲减未分配利润，相同金额贷记应交税费-企业所得税，在资产负债表上体现的是负债的增加。当企业会计期间实现盈利，需计提企业所得税费用，是基于发生了纳税义务，需确认应付税款这样的原因。

正常情况下，企业经营期间因经营不善导致亏损时，不会产生对资产负债表负债项目有影响的事项，因为不存在因企业经营亏损，产生了税务局向企业负债这样的逻辑。所以一般企业亏损，财务会计不能确认负数的所得税费用，借记应交税费-企业所得。

需要说明的是，有一种情况下，即企业在一个纳税年度中，前几个月份企业经营实现了盈利，企业按月计提所得税费用，确认了应交税费-企业所得税，并按期缴纳了税金，但在年度后续的经营月份中，如出现了季节性的亏损，按照年度累计报表统算企业的应纳税额时，企业前期已多提多交的所得税，企业财务人员应按照年度累计数，冲减前期多提多记的企业所得税。

举个例子，比如在某企业前三季度盈利，第四季度亏损，企业应交税费-应交企业所得税年终科目余额出现借方余额，表示年度汇算清缴时，税务局应退或企业可抵扣的所得税款。

三、企业房屋租赁账务处理

近一段时期，部分企业响应政府鼓励企业建设廉租房的要求，在企业闲置的厂区空地上建设职工公寓式住房。该房产产权属于企业，员工在企业就职工作期间，可以申请以廉租的形式享受房屋居住权，企业参照政府廉租价格标准收取房屋租赁费。对于这部分房产，企业是否因其租赁这样的形式将其归入投资性房地产核算，一些财务会计人员拿不准。

企业会计准则对投资性房地产定义是：“投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物。”

从这个定义字面理解，企业似乎应将出租给员工的廉租房应归类到投资性房地产核算。

理解企业自建廉租房资产分类，应回归投资性房地产和企业自用房屋本质区别。二者的根本区别在于资产的收益产生的现金流来源和方式不同。投资性房地产未来收益的现金流来自于房屋资产的增值和租赁收入，而企业自用房屋未来资产的收益现金流来自企业的生产经营。企业自建廉租房供企业员工租用，目的不是为了增值或收取租金来获利，真实的目的是维持正常的生产经营，该资产未来收益的现金流依然应是企业生产经营产生的现金流。财务人员不能依照员工付租金这样的形式将其划归投资性房地产。

在各地的实践中，当企业以员工廉租的价格申报房产税计算基础时，各地地方税务局并不认可，一般会坚持企业以房屋账面价值为基础申报房产税，这也是“实质重于形式”原则在会计实务工作中的一种实践吧。