徐桂春

辽宁省朝阳市第二医院 122000

作者简介：徐桂春（1960.12—）女，辽宁省朝阳人，汉族，本科，职称：高级会计师,中国注册会计师，国际注册高级财务管理师.职务：财务科长.主要研究方向：医院财务会计、经济管理、绩效考核、内部审计等。

摘要：基层医疗卫生机构的内部控制与管理是对经济活动实行风险防控，预防舞弊与腐败，维护资金安全完整的重要保障，是保证财务信息真实准确的关键。本文从改善基层医疗卫生机构的内部控制环境、建立风险评估机制、强化内部控制活动、加强信息沟通及内部监督等方面进行了探讨和研究。

一、 基层医疗卫生机构的现状

近年来基层医疗卫生机构提供社会基本医疗服务及提高人民群

众健康状况方面发挥着主力军作用，但是随着医疗卫生体制改革日益深化，给基层医疗卫生机构管理工作带来了重大压力的同时，内部控制在实际工作中也出现了许多新问题。目前我国对基层医疗卫生机构内部控制研究的课题不多，相关的规范化管理制度建设不完善。

1、基层医疗卫生机构内部环境 是内部控制生存的土壤，也是赖以发展的基础，它直接关系到内部控制的执行和贯彻治理结构、组织机构、人力资源政策等要素。由于基层医疗卫生机构历史因素造成的不利于管理的现象，缺乏全面绩效考评体系和人才选拔制度，因而导致员工素质低下，没有工作积极性，直接影响基层医疗卫生运营效率。

2、基层医疗卫生机构内部环境风险评估 大部分基层医疗卫生机构对风险评估没有足够的重视，缺少医疗风险和财务风险意识。

2.1基层医疗卫生机构管理者本身在授权审批过程中存在着医疗风险和法律意识淡薄，想不到采取足够的措施来提早防范规避风险。只知道追求工作业务量增长而忽视医疗风险，比如不适合手术的病人进行手术、应该皮试再用药的直接注射、该请专家会诊的不请专家会诊等现象，造成医疗事故频频发生，在社会上造成不良影响。

2.2重大投资不进行项目可行性的论证，例如新建大楼和医疗设备等投资，不对后续经营进行充分的规划，导致资产闲置、资金利用率低下，甚至导致重大的财务风险。

3、基层医疗卫生机构控制活动 目前基层医疗卫生机构的业务开展

情况，对医疗和护理的服务质量、财务预算编制、医疗费用结算与货币资金管理、费用支出和成本控制管理、物资采购与货款结算、固定资产和药品管理等各业务环节都没有进行系统化和规范化的内部控制管理。

二、 基层医疗卫生机构实行内部控制的依据和意义

中华人民共和国财政部于2001年6月发布了 财会【2001】41号《内

部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》；卫生部于2006年6月颁布实施了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》；2011年，财政部会同卫生部等有关部门分别出台了公立医院的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》。财政部等部门以上法规的陆续出台，为公立医院和基层医疗卫生机构改进内部控制指明了方向，成为我国公立医院和基层医疗卫生机构内部控制研究方向和实际应用的准绳。

基层医疗卫生机构的内部控制是现代化科学化管理的重要内容之一，是管理的重要组成部分，在维护稳定和可持续发展过程中起着关键性的作用。加强基层医疗卫生机构内部控制建设，完善内部管理机制及监督机制是保障人民群众基本医疗，减轻医疗费用负担的基础，是保证基层医疗卫生工作正常运行的前提，也是维护国有资产安全、保证财务收支合理合法、会计资料真实准确、促进廉政建设健康发展、实现经营管理目标、提高两个效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的一系列控制方法、措施和程序的控制体系。面对新的形势分别从改善医院内部控制环境、建立风险评估机制、强化内部控制活动、加强信息沟通及内部监督来完善基层医疗卫生机构的内部控制，才能保证医疗经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，从而促进基层医疗卫生事业的健康可持续发展。

三、 基层医疗卫生机构实行内部控制目的措施和方法

（一）、提高全员内控意识，完善内控制度，优化内部控制环境

应根据相关的法律法规和文件精神，建立并制定一套完整系统的内部控制管理制度和绩效考评管理办法，来监管日常经济业务运营活动。通过建章立制加强机构管理者和相关人员内部控制意识，可有效推动内部控制管理工作的顺利开展。强化治理结构，优化组织结构和内部控制环境。各工作岗位分工要精细，职责要明确，责任到人，确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约、监督，尽可能防控舞弊发生，强化管理透明度，做到公平、公正、公开，保证事前、事中、事后的内部控制，使得工作顺利高效的开展，实行岗位职责绩效考评和追责制。

（二）、建立风险评估机制，强化控制活动

内部控制系统划分医疗质量评价系统、财务管理系统（预算控制

系统、货币资金控制系统、日常收入支出控制系统、实物资产控制系统）内部审计控制等子系统以日常工作进行风险的预警和防范工作，所有重大的投资项目需要进行可行性的论证，防止财务风险发生；对医疗活动不定期的进行检查、监督，同时开展医疗岗位业务学习，提高医护人员专业知识和医疗风险意识，防范医疗事故的发生。运用平衡计分卡的业绩评价体系对不能定量的指标需要定性来进行分析。

1、构建医疗质量评价系统  根据具体情况从定性和定量两方面进行评价， 具体指标为运营环节指标、医疗基础质量指标、医疗环节质量指标和医疗终末质量指标的整体质量控制评价指标体系。

2、构建财务管理内部控制系统

会计核算是财务管理的重要基础，财务管理是每个单位的核心工作，所以财务会计内部控制工作是重中之重。

2.1构建预算控制系统  基层医疗卫生机构财务预算编制应为全面预算，是财务工作的基本依据，预算的编制方法应由传统的基数法更改成卫生部明确指出的零基预算方法，尽可能的压缩不必要的开支，保证预算年度中每项支出是在考虑所有事项的轻重缓急后测算得出的从而制定出科学合理的预算。

2.2、构建货币资金控制系统  货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产。加强收款员的日结管理制度和HIS系统自动结账的功能，使财务的收入与HIS系统的报表金额达到完全一致，并要设置专人核对现金、银行存款金额及预收账款和应收账款等金额的正确性，有效利用“网银系统”、“公务卡结算系统”等网络处理方式，规避货币资金的短缺、安全、使用效益的风险。从而保证了财务数据信息真实、准确、可靠。

2.3、构建日常收入与支出控制系统 规范财务管理和结算的资金监管，加强审批功能和程序的管理，完善财务收支制度，有效增收节支，控制成本提高经济效益。加强对原始凭证的真实合理性审核；制定各类单项成本核算定额并严格执行。要做到人员控制、授权控制、支付程序控制和限制接触控制等。

2.4、构建资产物资控制系统  通过控制可维护实物资产安全、完整，确保合理配置、有效使用，为健康发展提供基本物质条件和经济保证。对基本医疗药品、卫生材料、固定资产进行分类管理，实行公开招标采购，定期进行实物清查盘点，做到账实、账账和账表相符。

3、构建内部审计控制系统 建立内审机构和内审控制制度，拓展内审工作职能，加强内审人员专业技术能力，提高内审人员综合素质，做到客观公正、忠于职守、廉洁守法。这样才能保证基层医疗卫生机构各项经济活动的真实性、有效性。

（三）、强化信息系统安全控制，保证财务数据的完整

从国内外的实践经验看，信息化可以提高科学管理水平和基层

医疗卫生机构的整体形象，进而加快基层医疗卫生事业改革与发展。

1.制定严密的操作控制流程。财务信息系统数据的处理要经过输入、审核、入账、保存、输出等多个环节，各环节岗位操作人员要严格执行内控权限，杜绝越权使用信息系统，确保原始数据的完整性，真实性，保证信息系统的有效性和实用性。信息系统数据的安全控制，保证财务信息的不毁损、不泄露，不丢失。

2.会计信息的网上实时处理，数据都是通过网络传输处理的，由于互联网的开放性或网络病毒的侵袭，数据安全存在着一定的隐患。网络管理人员应该加强信息加密技术等现代化技术维护财务信息系统数据的安全，时刻保证良好的网络环境。

3.按时对信息系统数据选择适用的存储介质，完成数据档案材料的保管，建立完整的财务会计档案。

（四）、加强内部监督，实现内部控制管理无盲点

1、建立财务信息系统自我监督平台，实现内部制约和监督机制，内部各个环节的实时控制。实行批准业务与执行业务相分离、执行与核算业务相分离的控制原则，设定信息系统重点环节风险防控点，做好内控制度执行效果的自我评价，建立奖惩机制，不断完善信息系统内控机制的薄弱点。

2、充分发挥内部审计纪检监察部门的作用。内部审计机构是内控系统的重要组成部分，在信息系统中给予其一定的权限，共享数据库，做好资金使用、业务活动的实时监管，切实发挥内部审计的作用。在执行审计工程中，根据实际情况提出意见或整改建议，不断改进内部控制机制，保障基层医疗卫生机构具有健康、活跃的生命力。

四、 结论与建议

本文根据基层医疗卫生机构内部控制现状及在实际工作中的意义和作用，初步探索和研究了内部控制改造的措施和方法。由于各地区状况有所不同，因而需要根据具体情况进行分析，制定出切实可行的内部控制制度。相信随着我国内部控制理论的不断发展，内部控制的管理水平会不断提高。

参考文献

1、 中国财政部财会[2001]41号《内部会计控制规范—基本规范（试行）》，《内部会计控制规范—基本规范（试行）》，

2、 孙思惟，F大学基于信息化环境的财务内部控制体系建设 [J].财务与会计，2014（01）

3、 王光辉，电算化会计信息系统的内部控制措施与方法》[J]现代经济信息，2013（08）